Какую дату следует считать моментом получения акционерами дохода

Изменения в законодательстве от 22.03.2012

1. Письмо Минфина РФ № 03-04-05/3-227 поясняет, какую дату следует считать моментом получения акционерами дохода при увеличении уставного капитала

Комментарий. Вопрос о моменте образования дохода у физических лиц, владеющих акциями предприятия, вследствие увеличения уставного фонда предприятия путем включения в него нераспределенной прибыли прошлых лет, является спорным.

В соответствии с ФЗ № 208 от 26.12.1995г. уставный капитал акционерного общества можно увеличить путем повышения номинальной стоимости акций либо дополнительной эмиссии ценных бумаг с использованием нераспределенной прибыли, образовавшейся за предыдущие годы.

По мнению Минфина РФ, в случае увеличения уставного фонда за счет нераспределенной прибыли физические лица, держатели акций, получают доход и обязаны заплатить НДФЛ. Моментом возникновения дохода считается дата дополнения реестра акционеров новыми данными. Основанием для подобного утверждения является Налоговый Кодекс РФ, согласно которому:

• доходом считается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной форме (ст. 41)
• базой для расчета НДФЛ является любой доход, которым налогоплательщик имеет право распоряжаться, а также полученные денежные и натуральные средства, материальная выгода (п. 1 ст. 210)
• ценные бумаги считаются доходом в натуральной форме, полученным от юридического лица (п. 2 ст. 38, п. 1 ст. 211 НК РФ, ст. 128 ГК РФ)
• налогообложению не подлежат лишь доходы, полученные акционерами в результате переоценки основных средств, числящихся на балансе акционерного общества (п. 19 ст. 217).

Уставный капитал не относится к основным фондам, значит, дополнительные средства, начисленные держателям акций при его увеличении, облагаются НДФЛ.

Кроме того, в Письме Минфин напоминает, что при размещении дополнительных акций каждый акционер бесплатно получает некоторую их часть, что предполагает рост дивидендов. При этом распределение ценных бумаг проводится пропорционально, поэтому, хотя в процентном соотношении доля акционеров в уставном фонде предприятия остается прежней, в денежном выражении она увеличивается.

При повышении номинальной стоимости ценных бумаг моментом получения держателями акции дохода считается дата регистрации изменений уставного фонда (письмо Минфина РФ № 03-05-01-05/87).

Конституционный Суд РФ также признает, что держатели акций обязаны платить НДФЛ при получении дополнительных ценных бумаг вследствие включения в уставный капитал акционерного общества нераспределенной прибыли прошлых периодов (Определение КС РФ № 81-О-О от 16.01.2009 года).

Однако существует альтернативное мнение по данному вопросу, также подкрепленное ссылками на законодательство. Согласно Гражданскому Кодексу РФ акционерным обществом является предприятие, уставный капитал которого состоит из акций, распределенных между акционерами. Держатели акций не являются владельцами предприятия, но имеют имущественные права и несут риск убытков пропорционально размеру принадлежащей им доли (п. 1 ст. 96, п. 2 ст.48). При увеличении уставного капитала объем этих прав не изменяется в процентном соотношении. Таким образом, день регистрации изменений в уставном капитале не может считаться моментом возникновения дохода, так как при этом акционер фактически не получает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Кроме того, в Налоговом Кодексе РФ четко определен момент, с которого возникают налоговые обязательства. Это:

• день получения дохода в денежной форме, в том числе, при перечислении денежных средств на банковский счет налогоплательщика либо третьих лиц
• день получения дохода в натуральной форме (ст. 223).

Увеличение уставного капитала акционерного общества не подпадает ни под одно из этих определений.

Указание Минфина на рост дивидендов в результате увеличения стоимости или количества акций не является убедительным аргументом для определения момента возникновения дохода. Во-первых, дивиденды являются отдельным объектом налогообложения (п. 1 ст. 208 НК РФ), во-вторых, их выплата (т. е. получение акционером экономической выгоды) проводится не в момент изменения размера уставного капитала.

Резюме. Если принять за основу Письмо Минфина РФ № 03-04-05/3-227, необходимо удержать НДФЛ из любых выплат акционеру, так как в данном случае акционерное общество становится налоговым агентом (п. 4 ст. 226 НК РФ). При отсутствии такой возможности следует направить письменные уведомления налоговому органу и держателям акций в течение 30 дней после окончания налогового периода, в котором возникли налоговые обязательства (п. 5 ст. 226 НК РФ). В противном случае возможно возникновение налогового спора, и, как следствие, судебное разбирательство.