Налогообложение доходов граждан республики Беларусь

Часть2. Особенности налогообложения заработной платы граждан республики Беларусь

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует договор, условия которого исключают двойное налогообложение доходов и имущества, устанавливают равные размеры и виды налогов для граждан обоих государств.

Белорусские граждане становятся налоговыми резидентами после пребывания на территории России 183 дня одного календарного года, а также, если данный период начался в предыдущем году и закончился в текущем.

НДФЛ рассчитывается с применением ставки 13%, начиная с момента заключения трудового договора, период действия которого составляет не менее 183 дней.

Однако сотрудник не является налоговым резидентом Российской Федерации, если по состоянию на конец базового налогового периода, он работает по бессрочному трудовому договору менее 183 дней (письмо ФНС № 3-5-4/853 от 23.06.2009 г). В таком случае действует ставка 30%. Исключение составляют лица, которые в установленном порядке могут документально подтвердить факт своего пребывания в России до момента трудоустройства (письмо УФНС г. Москвы № 20-20/3/1222 от 21.05.2010 г.).

При этом с начала следующего года налог на доходы работников данной категории необходимо рассчитывать с применением ставки 13%, так как налоговый статус определяется в конце налогового периода.

Важно! В Постановлении Федерального Арбитражного суда № А56-6424/2010 отражена другая позиция по этому вопросу: В соответствии с международным договором между правительствами двух стран белорусские граждане становятся налоговыми резидентами с момента начала работы, независимо от вида трудового договора. Единственным основанием для расчета НДФЛ по ставке 30%, предусмотренным данным документом, является прекращение белорусским гражданином трудовой деятельности на территории Российской Федерации до окончания 183-дневного периода. В остальных случаях НДФЛ удерживается в размере 13%.

При приеме на работу белорусского гражданина рекомендуется запрашивать у него документальное подтверждение периода пребывания в России до момента заключения трудового договора. Если сотрудник не может представить такие документы, и на момент окончания налогового периода работает в организации меньше 183 дней целесообразно применять ставку налогообложения 30%. В том случае, когда НДФЛ уже был рассчитан по ставке 13%, можно произвести перерасчет. Для этого необходимо начислить налог в размере 30%, вычесть ранее перечисленную сумму и удержать разницу из последующих выплат сотруднику.

При возникновении спора с представителем налоговых органов применение налоговой ставки 13% может повлечь за собой штрафные санкции в размере 20% от разницы между суммами ранее удержанного и доначисленного налога, а также пеню. Можно попытаться доказать в суде правомерность применения к объекту налогообложения ставки 13%, однако ввиду небольшого количества подобных исков результат непредсказуем.

2. Взносы в страховые внебюджетные фонды

С 01.01.2010 года единый социальный налог был заменен на страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования и Пенсионный фонд. С доходов белорусских граждан, постоянно или временно проживающих на территории РФ они удерживаются в общем порядке, предусмотренном российским законодательством, за исключением доходов, полученных вследствие:

• работы по трудовому договору в зарубежном представительстве российской организации
• выполнения работ или оказания услуг за рубежом по гражданско-правовому договору.